本書以增值稅應(yīng)稅行為的立法問題為研究對(duì)象，基于增值稅從經(jīng)濟(jì)的角度是一般化的消費(fèi)稅、從法律的角度是銷售稅以及對(duì)物稅、瞬間稅等稅種屬性，遵循量能課稅原則和稅收法定原則，并考慮征管便利及增值稅形式主義課稅特征，探究增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件成立的一般及例外規(guī)則，在此基礎(chǔ)上體系化構(gòu)建構(gòu)成要件并完善立法，也為實(shí)踐中判斷一項(xiàng)行為是否具有增值稅納稅義務(wù)提供明晰標(biāo)準(zhǔn)，并基于新舊立法比較視角解讀新出臺(tái)的《增值稅法》相關(guān)規(guī)則。本書首先從整體上闡釋增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件體系的界定以及不同應(yīng)稅行為的分類；其次圍繞典型應(yīng)稅行為分別對(duì)作為主體要件的納稅人、作為客體要件的應(yīng)稅交易和視同應(yīng)稅交易、作為空間要件的應(yīng)稅交易發(fā)生地以及作為時(shí)間要件的應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間四個(gè)構(gòu)成要件進(jìn)行分析，并從反向研究非應(yīng)稅行為，完成對(duì)增值稅應(yīng)稅行為的全局解構(gòu)；*后進(jìn)一步解構(gòu)金融商品交易和數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易兩項(xiàng)應(yīng)稅行為構(gòu)成要件，并全面探究相關(guān)征稅規(guī)則的完善。

1.本書緊跟我國《中華人民共和國增值稅法》立法進(jìn)程，對(duì)新法進(jìn)行研究，具有重大社會(huì)意義。2.作者研究增值稅法多年，本書作為增值稅應(yīng)稅行為理論研究專著，具有較高的學(xué)術(shù)權(quán)威。3.增值稅應(yīng)稅行為決定納稅義務(wù)的產(chǎn)生，是增值稅征收的起點(diǎn)，關(guān)系國家稅收利益與納稅人稅負(fù)公平等權(quán)利保護(hù)。4.增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件成立與否的判斷側(cè)重法學(xué)視角，適合從法律角度理解增值稅制度。

本書以增值稅應(yīng)稅行為為研究對(duì)象，具體研究增值稅應(yīng)稅行為的構(gòu)成要件，即法律規(guī)定的關(guān)于增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生所需滿足的條件。為此，相比于涉及稅基、稅率等關(guān)于增值稅納稅義務(wù)大小的定量規(guī)則，本書主要研究的內(nèi)容為涉及增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生與否以及產(chǎn)生怎樣納稅義務(wù)的定性規(guī)則。增值稅從經(jīng)濟(jì)角度是對(duì)消費(fèi)的課稅，但消費(fèi)并非是法律上的應(yīng)稅行為，我國自1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》（簡稱《增值稅暫行條例》）頒布以來，確立法律上增值稅應(yīng)稅行為的指導(dǎo)理念一直不清，導(dǎo)致關(guān)于納稅義務(wù)成立條件的立法呈現(xiàn)模糊化、碎片化的特點(diǎn)。2016年?duì)I改增以后，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)全面納入增值稅的征收范圍，加劇了上述立法上的問題，在個(gè)人偶然轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、金融商品交易、數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易等領(lǐng)域也產(chǎn)生了增值稅征收的難題。當(dāng)前，我國已經(jīng)完成增值稅立法，2019年12月公布《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》，2022年12月公布《中華人民共和國增值稅法（草案）》（一審稿），2023年9月公布《中華人民共和國增值稅法（草案）》（二審稿，簡稱《增值稅法（草案）》），2024年12月頒布《中華人民共和國增值稅法》（簡稱《增值稅法》），新法自2026年1月1日起施行。[ 《增值稅暫行條例》2026年1月1日以后才廢止，而2016年《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》以及其他三個(gè)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件規(guī)定并沒有被《增值稅法》廢止。]毫無疑問，《增值稅法》的制定具有重要的意義。對(duì)此，正如全國人大常委會(huì)法工委經(jīng)濟(jì)法室主任楊合慶所指出的，增值稅法保持增值稅稅制基本穩(wěn)定、稅負(fù)水平總體不變，同時(shí)，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、體現(xiàn)改革成果，對(duì)于健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，具有重要意義。而上述意義也作為立法目的的內(nèi)容寫入了《增值稅法》。事實(shí)上，新法在落實(shí)稅收法定原則、引入立法目的條款、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策和征收管理、完善抵扣制度、做好與有關(guān)法律的銜接等方面有著顯著的進(jìn)步，特別值得肯定。當(dāng)然，《增值稅法》對(duì)應(yīng)稅行為的規(guī)定也有所完善，但是基本上還是延續(xù)了現(xiàn)行增值稅法（指《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，下同）的規(guī)定，相關(guān)征收難題和爭議依然存在�？傮w而言，目前尚存在諸多有待從增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件體系化的角度研究的新舊立法問題：①對(duì)應(yīng)稅行為主要采取列舉立法，由于缺乏對(duì)納稅人、應(yīng)稅交易以及商品、服務(wù)的界定，應(yīng)稅行為的范圍存在不明、偏大的問題；②對(duì)銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的界定，《增值稅法》強(qiáng)調(diào)所有權(quán)、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，科學(xué)性還有待進(jìn)一步提高；③視同應(yīng)稅交易的范圍需要重構(gòu)，《增值稅法》大大縮小了視同應(yīng)稅交易的范圍，是否合理還可以商榷；④非應(yīng)稅交易的范圍需要梳理，《增值稅法》僅僅規(guī)定四類非應(yīng)稅交易，少于實(shí)踐理解的不征稅項(xiàng)目，有待回應(yīng)；⑤對(duì)應(yīng)稅交易發(fā)生地的界定過于籠統(tǒng)和保守，消費(fèi)地征稅原則貫徹不足、國際雙重征稅等問題依然存在；⑥未對(duì)應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間進(jìn)行界定，使增值稅法律適用的不明確性增加，包括影響銷售貨物發(fā)生地確定的精確性；⑦對(duì)金融商品交易、數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易，在應(yīng)稅行為構(gòu)成要件上的規(guī)定還存在爭議，有待立法上特別界定；⑧偶爾銷售商品或服務(wù)、虛開發(fā)票成為特殊的應(yīng)稅行為存在爭議，稅收征收存在過度的問題；⑨進(jìn)口貨物這一特殊的應(yīng)稅行為與銷售商品應(yīng)稅行為存在怎樣的關(guān)聯(lián)，是否存在替換的空間，缺乏從應(yīng)稅行為構(gòu)成要件的角度進(jìn)行研究。為解決上述立法上存在的問題，需要基于精細(xì)化、體系化的要求完善增值稅應(yīng)稅行為立法，為此，首先需要從理論上建構(gòu)起增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件體系。事實(shí)上，目前理論界對(duì)于稅收構(gòu)成要件體系已有充分研究，不過，存在分歧，例如，有三要件說、四要件說和五要件說等。不過，這些學(xué)說也存在一些共同點(diǎn)，即都包括稅收主體和客體兩項(xiàng)要件，但不單獨(dú)考慮空間和時(shí)間要件，同時(shí)要件內(nèi)容也包括涉及定量規(guī)則的稅基、稅率，或以內(nèi)容這一更寬泛的術(shù)語為主體、客體之外的第三項(xiàng)要件。當(dāng)然，有學(xué)者已經(jīng)區(qū)分定性和定量構(gòu)成要素（要件）。此外，關(guān)于增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件體系亦有初步研究，例如，有六要件說，包括在境內(nèi)、應(yīng)稅行為、對(duì)價(jià)、應(yīng)稅行為與對(duì)價(jià)之間直接連接、營業(yè)活動(dòng)、納稅義務(wù)人。據(jù)此，不難發(fā)現(xiàn)，主要問題表現(xiàn)為增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件體系如何在與稅收構(gòu)成要件體系相區(qū)分的基礎(chǔ)上體現(xiàn)特殊性。為此，區(qū)別于包括稅基、稅率的稅收構(gòu)成要件，本書提出應(yīng)稅行為構(gòu)成要件，并從主體、客體、空間和時(shí)間的角度提出四要件說，構(gòu)建包括增值稅在內(nèi)的稅收共同的構(gòu)成要件體系。在確定四要件體系的基礎(chǔ)上，對(duì)每一項(xiàng)要件具體內(nèi)容進(jìn)一步界分，也正是在這一層面，構(gòu)建增值稅應(yīng)稅行為的特殊構(gòu)成要件。為此，圍繞銷售商品或服務(wù)這一增值稅典型的應(yīng)稅行為，本書旨在探究增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件成立的一般規(guī)則及例外規(guī)則，在此基礎(chǔ)上體系化構(gòu)建構(gòu)成要件并完善立法，也為實(shí)踐中判斷一項(xiàng)行為是否具有增值稅納稅義務(wù)提供明晰標(biāo)準(zhǔn)。本書具體研究的內(nèi)容共為九章，總體上可以體系化地分為三部分。第一部分為第一章，從整體上闡釋增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件體系的界定以及不同應(yīng)稅行為的分類，為后面章的研究限定內(nèi)容，并提供研究框架和路徑，以此奠定基礎(chǔ)。第二部分為第二章到第七章，圍繞銷售商品或服務(wù)這類應(yīng)稅行為，首先從正向分別研究四項(xiàng)構(gòu)成要件，即作為主體要件的納稅人、作為客體要件的應(yīng)稅交易和視同應(yīng)稅交易、作為空間要件的應(yīng)稅交易發(fā)生地以及作為時(shí)間要件的應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間；隨后從反向研究四項(xiàng)構(gòu)成要件，即非應(yīng)稅行為，從全局的角度解構(gòu)增值稅應(yīng)稅行為。第三部分為第八章和第九章，在第二部分研究的基礎(chǔ)上，分別進(jìn)一步解構(gòu)關(guān)于金融商品交易和數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的應(yīng)稅行為構(gòu)成要件，并全面探究這兩類交易的征稅規(guī)則完善。本書關(guān)于構(gòu)建增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件的指導(dǎo)理論，首先，遵循增值稅屬性：①增值稅是一般化的消費(fèi)稅，據(jù)此，普遍性課征理念與抵扣制度對(duì)增值稅應(yīng)稅行為識(shí)別具有擴(kuò)張性的影響；②從法律的角度，增值稅是銷售稅，奠定應(yīng)稅行為為銷售行為；③增值稅是對(duì)物稅，使得客體要件是構(gòu)成要件體系的核心；④增值稅是瞬間稅，納稅義務(wù)的成立無需考慮時(shí)間周期，成為時(shí)間要件的理論基礎(chǔ)。其次，符合量能課稅原則和稅收法定原則：①基于量能課稅原則的要求，銷售行為體現(xiàn)為經(jīng)營活動(dòng)的本質(zhì)及負(fù)稅能力的客體化，影響要件體系化構(gòu)建；②基于稅收法定原則的要求，需要實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅行為構(gòu)成要件在法律層面的體系化。*后，考慮征管便利及增值稅形式主義課稅特征：①征管便利的考慮對(duì)納稅人的類型和范圍、應(yīng)稅交易發(fā)生地等要件的規(guī)定有著重要影響；②納稅人的法律形式、視同銷售的范圍、虛開發(fā)票特殊應(yīng)稅行為的存廢等規(guī)定受增值稅形式主義課稅特征的影響。本書研究具有相關(guān)學(xué)術(shù)和實(shí)踐價(jià)值。首先，在學(xué)術(shù)價(jià)值方面：①助推稅收構(gòu)成要件理論和研究范式的發(fā)展。通過構(gòu)建增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件體系，同時(shí)研究與其他稅種相關(guān)構(gòu)成要件體系的差異，可以豐富稅收構(gòu)成要件理論和研究范式應(yīng)用。②促進(jìn)增值稅納稅人權(quán)利保護(hù)研究。由于關(guān)系到增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生以及產(chǎn)生怎樣的納稅義務(wù)這一基本問題，涉及納稅義務(wù)范圍大小以及抵扣權(quán)行使，研究應(yīng)稅行為理論和立法能使納稅人更加精準(zhǔn)、明確地識(shí)別納稅義務(wù)。③影響稅基、稅率、抵扣、征管等其他增值稅制度研究。一方面，對(duì)視同應(yīng)稅交易、偶爾銷售以及金融商品交易、數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易、虛開發(fā)票等行為在增值稅應(yīng)稅行為及相關(guān)構(gòu)成要件中進(jìn)行解構(gòu)，影響著不同行為間稅基、稅率以及抵扣制度、征納稅機(jī)制等其他增值稅制度的差異性；另一方面，應(yīng)稅行為構(gòu)成要件的完善可以降低相關(guān)征管程序規(guī)則的重要性。④加強(qiáng)增值稅的法學(xué)研究。從法律的視角研究應(yīng)稅行為構(gòu)成要件以及相關(guān)立法，并運(yùn)用跨民商法等學(xué)科分析法。同時(shí)，增值稅納稅義務(wù)定性規(guī)則解釋也是典型的法律問題，研究運(yùn)用法教義學(xué)的規(guī)范分析法。事實(shí)上，目前，為增值稅法的良法善治計(jì)，我國對(duì)增值稅基本法律制度的研究還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。其次，在實(shí)踐價(jià)值方面：①響應(yīng)國家稅制改革需求。增值稅在我國是第一大稅種，在2024年占全部稅收收入的46%左右，法學(xué)視角下體系化研究增值稅應(yīng)稅行為構(gòu)成要件是深化增值稅改革研究的必要方式之一，對(duì)以直接稅為主的稅制改革也有著重要意義。②助力立法完善。構(gòu)成要件體系化構(gòu)建是增值稅立法的核心問題，《增值稅法》中的相關(guān)內(nèi)容存在一定的爭議，還有進(jìn)一步完善的空間，研究立法完善，有助于保障科學(xué)立法。③服務(wù)法律適用。實(shí)踐中往往出現(xiàn)增值稅納稅義務(wù)有無難以判斷的領(lǐng)域和活動(dòng)，應(yīng)稅行為研究可服務(wù)于稅收行政執(zhí)法和司法裁判準(zhǔn)確適用增值稅法。④優(yōu)化稅法教學(xué)。增值稅等稅種的應(yīng)稅行為構(gòu)成要件分析需要運(yùn)用于稅法教學(xué)中，為學(xué)生提供體系化的應(yīng)稅行為分析框架。

翁武耀，浙江余姚人，中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，財(cái)稅金融法研究所所長，意大利博洛尼亞大學(xué)歐洲稅法博士，中國國際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)委員，中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)理事，北京市稅務(wù)學(xué)會(huì)理事，上海法院特聘教授（上海市高級(jí)人民法院首批聘任）。主持國家社科基金、*高人民法院、*、司法部等課題9項(xiàng)，已出版《歐盟增值稅反避稅法律問題研究》《稅收犯罪立法研究》《意大利稅法研究》等專著4部，在《中外法學(xué)》《法學(xué)家》《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》以及Rivista di Diritto Tributario、International Tax Law Review等國內(nèi)外期刊發(fā)表中、英、意文論文50余篇。曾獲第六屆董必武青年法學(xué)成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)、第六屆中國政法大學(xué)青年教師優(yōu)秀科研成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)、第五屆中國政法大學(xué)青年教師優(yōu)秀科研成果獎(jiǎng)三等獎(jiǎng)。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)稅法。

第一章：增值稅應(yīng)稅行為與構(gòu)成要件體系 一、增值稅課征對(duì)象與應(yīng)稅行為二、應(yīng)稅行為構(gòu)成要件體系三、應(yīng)稅行為的分類（一）普通應(yīng)稅行為（二）特殊應(yīng)稅行為第二章：納稅人一、法律視角下增值稅納稅人的識(shí)別二、納稅人核心構(gòu)成要件的特征（一）經(jīng)營活動(dòng)的積極特征（二）經(jīng)營活動(dòng)的消極特征三、增值稅法納稅人條款的完善（一）應(yīng)稅行為基本規(guī)則的修改（二）納稅人條款完善的核心（三）納稅人條款的設(shè)計(jì)第三章：應(yīng)稅交易 一、銷售商品的構(gòu)成要件（一）商品的特征和外延（二）商品轉(zhuǎn)讓（三）有償性 二、銷售服務(wù)的構(gòu)成要件（一）服務(wù)的特征和外延（二）服務(wù)提供（三）有償性三、增值稅法應(yīng)稅交易條款的完善（一）應(yīng)稅交易條款完善的思路（二）應(yīng)稅交易條款的設(shè)計(jì)第四章：視同應(yīng)稅交易一、國際通行視同應(yīng)稅交易的構(gòu)成要件（一）歐盟增值稅制度中的非經(jīng)營目的視同應(yīng)稅交易（二）商品與服務(wù)稅制度中的非經(jīng)營目的視同應(yīng)稅交易二、其他視同應(yīng)稅交易的構(gòu)成要件（一）貨物委托代銷（二）貨物在機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移三、增值稅法視同應(yīng)稅交易條款的完善（一）限縮視同應(yīng)稅交易的類型（二）優(yōu)化保留的視同應(yīng)稅交易構(gòu)成要件（三）視同應(yīng)稅交易條款的設(shè)計(jì)第五章：應(yīng)稅交易發(fā)生地一、應(yīng)稅交易發(fā)生地的法律意義二、應(yīng)稅交易發(fā)生地確定的法理和標(biāo)準(zhǔn)（一）不動(dòng)產(chǎn)和貨物所在地標(biāo)準(zhǔn)（二）銷售方或購買方所在地標(biāo)準(zhǔn)（三）服務(wù)履行地或活動(dòng)實(shí)施地等標(biāo)準(zhǔn)三、適配應(yīng)稅交易發(fā)生地確定的征管機(jī)制（一）征管上購買方身份的確定（二）應(yīng)稅交易發(fā)生地不在銷售方所在地的征管四、增值稅法應(yīng)稅交易發(fā)生地條款的完善（一）針對(duì)境內(nèi)外、跨境交易的規(guī)則（二）針對(duì)跨內(nèi)地與海南自貿(mào)港交易的規(guī)則（三）應(yīng)稅交易發(fā)生地條款的設(shè)計(jì)第六章：應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間一、應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間的法律意義（一）對(duì)納稅義務(wù)、抵扣權(quán)產(chǎn)生的意義（二）對(duì)其他法律后果產(chǎn)生和其他事例發(fā)生的意義（三）對(duì)新舊規(guī)則選擇的意義二、應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間界定的基本問題（一）界定應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間立法的總體設(shè)計(jì)（二）界定應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間立法與民商法的關(guān)系三、增值稅法應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間條款的構(gòu)建（一）應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)則（二）應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)則（三）應(yīng)稅交易發(fā)生時(shí)間條款的設(shè)計(jì)第七章：非應(yīng)稅行為一、非應(yīng)稅交易（一）非商品轉(zhuǎn)讓（二）非服務(wù)提供（三）無償轉(zhuǎn)讓商品、提供服務(wù)二、非經(jīng)營活動(dòng)（一）作為非經(jīng)營活動(dòng)的應(yīng)稅行為限縮（二）不構(gòu)成經(jīng)營活動(dòng)的銷售商品或服務(wù)三、未在境內(nèi)和尚未銷售商品或服務(wù)（一）未在境內(nèi)銷售商品或服務(wù)（二）尚未銷售商品或服務(wù)四、增值稅法非應(yīng)稅行為條款的完善（一）立法內(nèi)容規(guī)定的不足與完善（二）非應(yīng)稅行為條款的設(shè)計(jì)第八章：金融商品交易一、金融商品交易增值稅規(guī)則發(fā)展回顧與問題（一）增值稅規(guī)則發(fā)展回顧（二）增值稅規(guī)則問題二、金融商品交易增值稅征收的基本理念（一）符合稅制結(jié)構(gòu)安排的需要（二）符合征稅普遍性原則的需要 （三）符合稅收利益維護(hù)與宏觀調(diào)控的需要（四）域外金融交易稅的可參考性三、增值稅法金融商品交易征稅規(guī)則的修正（一）金融商品的界定（二）金融商品稅目的糾正（三）資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中金融商品轉(zhuǎn)讓納稅人的修改（四）免稅等稅收特別措施規(guī)則的完善（五）征收機(jī)制的修改第九章：數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的要點(diǎn)（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易及相關(guān)概念梳理（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易的特征二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易增值稅征收的困境（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易客體界定尚不明確和周延（二）發(fā)生地有待明確和細(xì)化（三）與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交易存在差別待遇（四）稅收征管面臨挑戰(zhàn)三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易增值稅征收規(guī)則的完善目標(biāo)（一）國庫利益維護(hù)與稅源合理分配（二）納稅人權(quán)利保護(hù)與課稅公平（三）以貫徹中性原則為總體目標(biāo)四、增值稅法數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易征稅規(guī)則的修正（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易客體的界定與歸類（二）發(fā)生地的確定（三）稅率及減免稅待遇的確定 （四）現(xiàn)代化征管系統(tǒng)的構(gòu)建主要參考文獻(xiàn)