【前言】

從2013年黨的十八屆三中全會，伴隨財稅是國家治理基礎(chǔ)和重要支柱的新定位，開啟一輪財稅體制改革，到2024年黨的二十屆三中全會提出新一輪財稅體制改革的目標和原則，我國財稅制度改革已經(jīng)取得了豐碩的制度建設成果，同時，也預示著我國還將不斷深化改革，以早日建立健全與中國式現(xiàn)代化相適應的現(xiàn)代財稅制度。

當然，法治是中國式現(xiàn)代化的重要保障，在全面依法治國的背景下，財稅體制改革需要在法治軌道上繼續(xù)深化。而財稅法治建設在過去的十多年里，也是成果豐碩。僅以2024年為例，就有《增值稅法》為論述方便，本書所涉我國法律法規(guī)名稱全部使用簡稱，省略中華人民共和國字樣，全書統(tǒng)一，下不贅述。頒布，《關(guān)稅法》頒布，最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱兩高《解釋》）出臺，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定（征求意見稿）》公開征求意見，《國家稅務總局北京市稅務局稅收事先裁定工作辦法（試行）》施行等重要成果。此外，在2024年，新修訂《公司法》的生效、《公平競爭審查條例》的頒布等法治成果對推進財稅法治建設也具有重要的影響。為此，不僅從總結(jié)我國財稅法治建設成果，還是分析我國財稅法治建設還存在的不足，以及探索我國財稅法治建設未來完善之路，都極具研究的價值和意義，本書也應運而生。本書從理論、立法和實踐層面對我國財稅法治的重要問題進行了體系性的深入研究，具體包括以下十三項：

財稅法學科的獨立性和統(tǒng)一性。作為財稅法治建設的理論基礎(chǔ)，本書提出相對于財政（稅收）學等其他相關(guān)非法學學科以及行政法等其他法律部門，雖然財稅法與之存在千絲萬縷的關(guān)系，但正確的法學方法論在財稅法中的應用以及財稅法固有的制度和原則已經(jīng)使其已經(jīng)發(fā)展成為一項具有獨立性的法學學科，當然，財稅法研究需要關(guān)注其他相關(guān)非法學學科和其他法律部門，同時，財稅法學科內(nèi)容豐富、體系完整，稅法、非稅收入法、財政支出法等財稅法內(nèi)部組成部門統(tǒng)一于財稅法之中，相互之間存在緊密關(guān)聯(lián)。

稅收法定原則的落實。伴隨合憲性及合法性審查不斷加強、稅收司法改革不斷推進以及央地財政關(guān)系制度、現(xiàn)代預算制度等相關(guān)基本制度不斷完善，為推動我國稅收法治建設，并以此為切入點，推動我國法治建設以及財稅治理、國家治理的現(xiàn)代化，本書提出全面落實稅收法定原則包括盡快完成全部稅種的立法、提高稅種法的明確性、實現(xiàn)非稅強制性財產(chǎn)給付的法定、稅法法典化并細化稅收法定原則的適用規(guī)則、強化依法征稅以及稅收司法等。

量能課稅原則指導下的稅制改革。鑒于量能課稅原則是稅法的基本原則，對維護實質(zhì)稅收正義至關(guān)重要，本書提出量能課稅原則是我國新一輪稅收制度改革的指導原則之一，在該原則指導下，在稅制結(jié)構(gòu)改革中提高直接稅的比重，在個人所得稅改革中完善綜合與分類相結(jié)合的征稅制度，在房地產(chǎn)稅改革中扭轉(zhuǎn)重流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、輕保有環(huán)節(jié)的征稅局面，在遺產(chǎn)稅開征中采取分遺產(chǎn)稅模式，在增值稅改革中進一步貫徹對私人消費征稅的增值稅屬性，在消費稅改革、資源稅改革和環(huán)保稅改革中合理實施再分配征稅功能，以及在稅收征管改革中以維護負稅能力自有性、真實性和現(xiàn)實性三項特征為基本目標。

稅法法典化的開啟。鑒于稅法法典化需要完成的首要任務就是將課稅的基本原則和一般原則成文法化，本書提出我國可以先行制定《納稅人權(quán)利保護法》，作為稅法法典化的開啟，規(guī)定稅收法定原則、量能課稅原則及其具體化規(guī)則，同時包括法律規(guī)則清晰與明確、溯及既往禁止原則、誠信與信賴利益保護原則、權(quán)利濫用禁止原則、正當程序原則、比例原則、一事不再理原則等一般法律原則以及稅收債務關(guān)系理論在稅法中的應用、稅務專業(yè)司法審判機構(gòu)建設等內(nèi)容，同時，為未來制定包括基本/一般原則編（或總則編）、稅收征管程序編和稅收實體法編為內(nèi)容的《稅法典》奠定基礎(chǔ)。

地方財政自主的法治化。為解決地方財政自主規(guī)范碎片化、不足與過強并存的困局等問題，本書提出我國需要通過法治路徑體系化建構(gòu)地方財政自主權(quán)，從憲法頂層設計出發(fā)，主要圍繞財政事權(quán)、立法權(quán)、收益權(quán)、預算（支出）權(quán)的劃分，構(gòu)建起從地方自主到地方財政自主的權(quán)力體系，并以國家（包含經(jīng)濟、市場等）統(tǒng)一性、基本公共服務均等化、財稅制度協(xié)調(diào)、預算收支平衡以及量能課稅、稅收法定等憲法原則構(gòu)筑地方財政自主實施的邊界，進而實現(xiàn)對自主權(quán)的限制以形式性限制為主向?qū)嵸|(zhì)性限制為主轉(zhuǎn)變。

稅費優(yōu)惠政策的法治化。鑒于為全面落實稅收法定原則，稅費優(yōu)惠政策需要進一步清理和規(guī)范，本書提出，一方面，從近期的角度，我國需要重新部署地方稅費優(yōu)惠政策清理工作、對稅費優(yōu)惠政策實施評估和公平競爭審查、貫徹落實稅費優(yōu)惠政策、做好優(yōu)惠政策匯編工作等，另一方面，從長期的角度，我國需要完善稅收優(yōu)惠授權(quán)條款、在一些領(lǐng)域降低稅費負擔水平、通過引入最低稅負制度、建立稅（費）式支出預算制度等優(yōu)化財稅制度、成文法化規(guī)范稅費優(yōu)惠政策的實質(zhì)性法治原則、明確稅收優(yōu)惠政策制定本身的法治要求等。

稅法與其他法律的協(xié)調(diào)。鑒于稅法與其他法律部門存在緊密的關(guān)聯(lián)，為實現(xiàn)稅法與這些部門法的協(xié)調(diào)以及促進稅收良法善治，本書提出《民法典》在一些方面對稅收立法具有示范意義，新修訂的《公司法》有助于積極倡導誠信納稅，同時兩法的諸多新規(guī)則在納稅義務的確定和稅收征管兩個方面對稅法有重要的影響，稅法需要與之協(xié)調(diào)，同時，《稅收征收管理法》修訂還需要與《行政強制法》《行政處罰法》《電子商務法》《網(wǎng)絡安全法》《數(shù)據(jù)安全法》《刑法修正案（七）》和兩高《解釋》相關(guān)新規(guī)則協(xié)調(diào)。

增值稅抵扣權(quán)制度的完善。鑒于抵扣制度完善對實現(xiàn)增值稅良法善治至關(guān)重要，本書提出未來我國增值稅法引入抵扣權(quán)概念，并從抵扣權(quán)的產(chǎn)生、范圍和行使三個方面進行進一步完善，具體而言，規(guī)定抵扣權(quán)應當在可以抵扣的增值稅具有可征收性時產(chǎn)生，根據(jù)抵扣立即性、完整性和全面性的特征對基于應稅交易目的的使用這一抵扣條件以及相關(guān)性原則進行解釋，以年度企業(yè)自有活動的交易額為比例抵扣的計算依據(jù)，以擁有發(fā)票為形式條件的抵扣，合法性取決于實質(zhì)條件的滿足，但肯定納稅人善意取得虛開發(fā)票下的抵扣權(quán)，賦予納稅人就剩余可抵扣稅額選擇與其他稅收債務抵銷的權(quán)利。

企業(yè)所得稅不征稅、免稅收入的規(guī)范。鑒于不征稅收入和免稅收入存在性質(zhì)上的重要差異，表現(xiàn)為前者本身不構(gòu)成應稅所得，也并非一種稅收優(yōu)惠，而后者則是一種應稅所得但基于稅收優(yōu)惠政策而予以征稅豁免，本書提出從企業(yè)所得稅的角度看，不征稅收入的范圍應當是有限的，同時也應當嚴格限制，除獨立核算外，需要具備特殊的公益性、收入不超過公共服務提供所需的成本、政府收入代收或?qū)嵸|(zhì)的收益性缺乏等特征，并據(jù)此完善國務院規(guī)定其他不征稅收入的授權(quán)條款，同時，免稅收入項目需要進一步具體化，切實保證各項免稅收入規(guī)定背后的政策目的能有效實現(xiàn)。

個人所得稅綜合計征制度改革�？紤]到實現(xiàn)共同富裕既要推動更多低收入人群邁入中等收入行列又要規(guī)范和調(diào)節(jié)過高收入，本書認為我國個稅綜合計征制度還存在完善的空間，并提出完善應當優(yōu)先保護生存權(quán)，再著重保護私有財產(chǎn)權(quán)，在生存權(quán)得到保障、私有財產(chǎn)權(quán)受合理限制的前提下，最后落實平等權(quán)的保護，同時在自然人稅收征管不斷加強的背景下，綜合計征制度主要從以下幾個方面完善：綜合所得應當以量的區(qū)別課稅為原則、以質(zhì)的區(qū)別課稅為例外進行擴圍，逐步實現(xiàn)大綜合所得稅制，降低稅率方面的累進性，同時優(yōu)化專項附加扣除，提高特定弱勢群體生存權(quán)保障的力度，引入家庭納稅單位制度和通貨膨脹調(diào)整機制。

避稅、逃騙稅的新近治理。鑒于開展國家間行政合作和稅法協(xié)調(diào)是應對跨境逃避稅最有效的治理手段，本書提出，一方面，我國需要通過雙邊或多邊的涉稅信息自動交換合作機制這一更務實的路徑來加強打擊跨境逃稅行為，另一方面，以實施稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃為契機，更好實現(xiàn)反避稅立法的協(xié)調(diào)，有效打擊跨境避稅行為，同時，鑒于刑事處罰精準打擊稅收犯罪是應對國內(nèi)逃騙稅行為基本而有效的治理手段，本書提出逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開普通發(fā)票罪、非法出售和非法購買增值稅專用發(fā)票罪在兩高《解釋》新規(guī)則下還要準確適用。

稅收行政執(zhí)法與刑事司法的銜接�？紤]到稅收行政執(zhí)法和刑事司法兩項程序在目的、處罰的理由和種類、行政和犯罪違法行為構(gòu)成條件、證據(jù)、違法行為認定的結(jié)果方面存在差異，本書提出我國可以確立明確兩項程序相互獨立的雙軌制，而為完善稅收行刑銜接立法，增加法的確定性和明確性，《稅收征收管理法》修改應確立雙軌制并在此基礎(chǔ)上處理好兩項程序的關(guān)聯(lián)，包括優(yōu)先考慮以報告義務替換移交義務、確保實體的一事不二罰和特定情況下的行刑并罰以及在必要的方面提高稅收違法行為行刑界定、處罰范圍的一致性，同時，通過稅收案件的法院集中管轄制度改革配合雙軌制的實施。

隱匿或銷毀會計資料罪立法的完善。鑒于隱匿或銷毀會計資料與稅收違法行為具有緊密的關(guān)聯(lián)，本書認為隱匿或銷毀會計資料罪立法也是一項與財稅法治有關(guān)的重要問題，并提出在大數(shù)據(jù)應用和信息時代下，我國隱匿或銷毀會計資料罪立法需要基于刑法謙抑性原則和罪刑相適應原則進行修正，該罪保護的法益也應當理解為國家有效掌握、監(jiān)督企業(yè)等組織的活動信息和經(jīng)營狀況，從刑事處罰上特別考量以逃騙稅為目的的隱匿或銷毀會計資料行為，明確為目的犯，以會計資料的不可支配性或不可查尋性來界定犯罪客觀行為的特征，摒棄行為犯的認定，嚴重情節(jié)統(tǒng)一界定，內(nèi)容包含致使相關(guān)經(jīng)濟活動及成果情況無法重構(gòu)。